Некая организация взяла в аренду с правом последующего выкупа спецодежду, срок использования которой один год. По договору аренды, аренды срок самой аренды составляет всего 6 месяцев, при этом арендная плата за весь срок выплачивается сразу, непосредственно при передаче одежды. Спецодежды была выкуплена, как и предполагалось, через полгода. Как следует отразить все эти операции в бухучете компании?
Согласно типовыми отраслевыми нормами по бесплатной выдаче спецодежды, спецобуви и прочих СИЗ, предусматривается выдача рабочим полного комплекта раз в год. Если предположить, что гипотетическая организация взяла в арунду 20 комплектов спецодежды на 6 месяцев с правом последующего выкупа, то стоимость 1 комплекта одежды составляет 5 900 рублей, а выкупная цена – 2 950 рублей. Сумма всей арендной платы равна 3 000 рублей, она и выплачивается разово сразу после передачи спецодежды в пользование. Когда срок аренды истекает, спецодежда выкупается по выкупной стоимости, которая была указана в договоре.
Согласно статье 212 Трудового кодекса РФ, устанавливается обязанность работодателя по закупке и выдаче средств спецодежды, спецобуви и прочих СИЗ в соответствии с определенными нормами рабочим, которые заняты с вредными или опасными условиями труда, на работах в особых температурных условиях или в загрязненных условиях. В приведенном случае специальная одежда взята в аренду.
Таким образом, по статье 606 Гражданского кодекса РФ, согласно договору аренды, арендодатель должен предоставить арендатору все имущество во временное пользование за плату. В аренду могут быть даны предметы, не утрачивающие своих качеств в течение срока аренды.
Порядок же бухучета спецодежды установлен специальными Методическими указаниями по бухучету специального инструмента, а также прочих специальных приспособлений, спецоборудования и спецодежды, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 N 135н.
Перечень объектов, которые относятся к спецодежде, утвержден в пункте 7 Методических указаний. Конкретный же перечень должен определяться самой организацией, исходя из всех особенностей производственного процесса в данной отрасли.
Пункт 12 Методических указаний определяет, что спецодежда, которая не принадлежит данной организации, но находится в ее пользовании, учитывается на забалансовом счете в оценке, которая предусматривается договором.
По Инструкции применения Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности, которая была утверждена Приказом Министерством финансов РФ от 31.10.2000 N 94н, для ведения учета арендованных средств предназначается забалансовый счет 001. Здесь может учитываться и полученная в аренду специальная одежда с отражением ее цены, которая указана непосредственно в договоре аренды, а также в аналитическом учете.
Непосредственно плата за аренду в бухучете признается в качестве расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, она отражается по дебету счета 20.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы относительно арендной платы за одежду и СИЗ признаются в бухучете каждый месяц, независимо от даты выплаты по факту. В этом случае, выплаченная арендодателю после получения спецодежды денежная сумма включается в ежемесячные расходы, в размере 1/6 от общей суммы выплаты за аренду.
А что по налогообложению
Для налогообложения, прибыль и расходы по арендным выплатам относят к всевозможным прочим расходам производства и реализации. Фиксирование в документах по налоговому учету арендных расходов может производиться в самый последний день отчетного периода.
Пункт 1 ст.624 ГК РФ устанавливает, что договор аренды может предусматривать переход арендованного в непосредственную собственность самого арендатора, когда истечет срок аренды, но при условии выплаты арендатором всей выкупной суммы по договору.
После выплаты выкупной стоимости и перехода права владения к арендатору, одежда принимается на бухучет по ее фактической стоимости. В сумме фактических затрат на ее покупку указывается именно выкупная цена без учета НДС.
Так как выкупленная спецодежда уже находится в ведении организации, можно принять ее на свой баланс. Одновременно с этим стоимость выкупленной одежды должна быть списана с забалансового счета 001.
Как предписывает п.21 Методических указаний, для того, чтобы понизить трудоемкость учета, можно проводить единовременное списание стоимости спецодежды, если срок ее эксплуатации не превышает одного года, в дебет соответствующих счетов для ведения учета производственных затрат непосредственно в момент ее отпуска работникам. Таким образом, сразу после того, как спецодежда принимается на баланс, на счет 10, субсчет 10-11, производится запись по кредиту счета 10, субсчет 10-11, в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».
Оперативный учет спецодежды проводится в порядке, который был установлен в разделе VII Методических указаний.
Специальная одежда, выданная рабочим, относится собственностью данной организации и может быть возвращена в случае увольнения сотрудника, а также при его переводе внутри той же организации. Значит, для целей налогообложения, выдача рабочим специальной одежды реализацией не является.
Для цели налогообложения по прибыли закупленная спецодежда со сроком полезного использования 1 год, не является амортизируемым имуществом. А следовательно, стоимость спецодежды должна быть включена в состав общих материальных расходов.
Приемка спецодежды
Приемка и оприходование спецодежды складами компании оформляются через составление приходного ордера. Нужно при этом иметь в виду следующее:
- согласно п. 19 Методических указаний, введение специальной одежды в эксплуатацию со склада организации (или иных мест хранения) должно проводиться на основании первичных документов учета. Таковыми могут применяться формы документов, которые указаны в п. 15 Методических указаний, а также лимитно-заборная карта (по форме N М-8). При необходимости, компания в праве применять и самостоятельно разработанную форму первичных учетных документов;
- что касается арендодателя, то у него услуги по аренде одежды облагаются НДС, он должен выставить арендатору счет-фактуру за услуги, причем, не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров;
- при отгрузке товара или оказании услуг, связанных с постоянными и долговременными поставками одному и тому же покупателю, возможно составление счета-фактуры в соответствии с договором и выставление счетов-фактур приобретателям товаров или услуг одновременно с расчетно-платежными документами. Однако не реже, чем раз в месяц, и не позднее 5-го календарного числа того месяца, который следует за истекшим месяцем. Получается, что арендодатель должен выставить счет-фактуру арендатору каждый месяц на сумму, которая равна части ото всей суммы договора, приходящейся на данный месяц.
Выплаченную арендодателю в составе выкупной суммы специальной одежды сумму налога на добавочную стоимость компания может принять к вычету, если имеется счет-фактура, а также документы, которые подтверждают фактическую выплату.
